В правила, которые посвящены инвестиционному налоговому вычету (ИНВ), внесены изменения. Например, регионы получили право вводить ИНВ по расходам на НИОКР. Какие способы экономии в части налога на прибыль теперь дает ИНВ? Будет ли от него выгода?
С 1 января можно уменьшить доходы при продаже объекта, к части стоимости которого был применен инвестиционный налоговый вычет. В расходы принимают остаточную стоимость объекта, соответствующую части первоначальной стоимости, к которой не был применен вычет. Помимо этого на следующие периоды разрешили переносить не только остаток инвестиционного вычета, то есть расходы, уменьшающие платеж в региональный бюджет, но и расходы, которые уменьшают налог в федеральный бюджет. Важное изменение: если организация отказалась от применения вычета к объекту, то можно амортизировать последующие затраты на его достройку, дооборудование, модернизацию (Федеральные законы от 09.11.2020 № 368-ФЗ и от 23.11.2020 № 374-ФЗ).
Еще в 2018 году вступили в силу поправки в статью 286.1 Налогового кодекса, которые предоставляют организациям право уменьшить суммы налога на прибыль либо авансового платежа, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, соразмерно инвестиционному налоговому вычету.
ИНВ позволяет уменьшить суммы налога к уплате в региональный бюджет на сумму до 90 процентов расходов на инвестиции в основные средства и в федеральный бюджет – на сумму до 10 процентов расходов на инвестиции в основные средства.
Налоговым кодексом закреплены общие условия его предоставления: размер ИНВ, амортизационные группы основных средств, в отношении которых он может быть применен, ограничения и порядок отражения в учетной политике. Однако конкретные условия и критерии налогоплательщиков, которые могут претендовать на предоставление инвестиционного налогового вычета, утверждаются исключительно на уровне субъекта РФ. Регион имеет возможность предоставить эту форму поддержки только тем предприятиям и организациям, в привлечении либо удержании которых он наиболее заинтересован.
Условия предоставления инвестиционного налогового вычета в Москве и Санкт-Петербурге включают требования к виду деятельности предприятия и среднемесячной заработной плате сотрудников. Так, по Закону города Москвы от 20.11.2019 № 28 размер зарплаты не может быть меньше среднемесячного размера оплаты труда в столице. Среднесписочная численность работников должна составлять более 100 человек (Закон г. Санкт-Петербурга от 17.11.2019 № 630–144).
Чтобы получить инвестиционный налоговый вычет в Москве, компания должна располагаться в столице, иметь статус московского инвестора и основной ОКВЭД – обрабатывающее производство. Исключение – производство кокса и нефтепродуктов.
В Санкт-Петербурге вычет предоставляют организациям, которые состоят в городе на налоговом учете и также ведут деятельность в рамках «обрабатывающих производств» по ОКВЭД. Исключение – производство напитков, кроме солода, а также безалкогольных напитков и минеральной/питьевой воды, производства табачных изделий, кокса и нефтепродуктов. На предоставление инвестиционного налогового вычета в Санкт-Петербурге имеют право также организации железнодорожного транспорта, выполняющие междугородние и международные пассажирские перевозки, грузовые перевозки и вспомогательную деятельность.
Чтобы получить инвестиционный вычет, московским инвесторам необходимо осуществить значительные расходы, учитываемые в первоначальной стоимости основного средства. Для первой категории инвесторов это от 200 до 300 млн руб., для второй категории – от 300 млн руб. без учета НДС. Закон Санкт-Петербурга таких требований к размеру инвестиций не выдвигает.
Законы, предусматривающие применение инвестиционных налоговых вычетов, приняты в 52 из 85 российских субъектов. В большинстве регионов законами установлены требования к основным видам деятельности, осуществляемой организациями, претендующими на инвестиционный налоговый вычет.
Например, в Амурской области это деятельность, перечисленная в разделе «Обрабатывающие производства» ОКВЭД, в числе которых производство пищевых продуктов, напитков, табачных и текстильных изделий, одежды, металлургическое и автопроизводство.
В Оренбургской области право на применение вычета предоставляется в отношении таких объектов основных средств, как оборудование автомобильных газонаполнительных компрессорных станций, оборудование для использования компримированного природного газа на автотранспортных средствах, а также автотранспортные средства, работающие на компримированном природном газе.
В Пермском крае к организациям, заключившим инвестиционное соглашение для реализации приоритетного инвестиционного проекта, предъявляются требования по основному виду деятельности. Согласно региональному закону, на инвестиционный налоговый вычет могут претендовать только компании, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам с основным видом деятельности «Производство химических веществ и химических продуктов». Кроме того, выдвигаются требования и к суммам инвестиций. В частности, условия предоставления вычета и предельная ставка налога на прибыль для целей применения ИНВ зависят от категории инвестиционного проекта:
При этом, например, в Нижегородской области требований к виду деятельности организаций, которые могут претендовать на получение поддержки в виде ИНВ, равно как и требований к сумме вложений не установлено.
Еще не все регионы приняли свои законодательные акты о предоставлении инвестиционного налогового вычета, но, учитывая достаточно быстрые темпы принятия региональных законов и обещание Президента компенсировать регионам две трети их выпадающих доходов от применения инвестиционного налогового вычета, ситуация может измениться.
С учетом тезисов, приведенных Минфином в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политике на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов», круг юридических лиц, на которые будет распространен ИНВ, вероятно, расширят. В него включат организации, которые занимаются научно-исследовательской деятельностью. Компании, получая существенную экономию на налогах, имеют возможность вложить дополнительные средства в приобретение новых производственных мощностей и развитие бизнеса в конкретном регионе с учетом особенностей и специфики своей деятельности. Так как в большинстве регионов на предоставление инвестиционного налогового вычета могут претендовать предприятия, относящиеся к обрабатывающим производствам ОКВЭД (с некоторыми исключениями), то воспользоваться такой льготой могут многие компании. При открытии бизнеса либо нового дочернего общества стоит обратить внимание на регионы, где условия применения ИНВ наиболее привлекательны.
Положения большей части региональных законов о применении инвестиционного налогового вычета не содержат ограничений в случае приобретения основных средств в результате реорганизации, за исключением города Москвы, Пермского края и Республики Чувашия, или у взаимозависимых лиц, за исключением Санкт-Петербурга, Астраханской, Свердловской и Смоленской областей.
Учитывая те значительные средства, которые возможно сэкономить в случае применения инвестиционного налогового вычета, реорганизация бизнеса для его перевода в те регионы, где более благоприятная налоговая обстановка, имеет определенные преимущества.
Помимо ИНВ существуют и другие механизмы льготирования прибыли. Среди них – заключение специального инвестиционного контракта (СПИК), реализация регионального инвестиционного проекта (РИП), работа на территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР).
У каждого из этих подходов есть свои преимущества и ограничения. Например, чтобы получить налоговую льготу при заключении СПИК, необходимо внедрить или разработать технологию, применение которой позволит производить конкурентоспособную на мировом уровне продукцию. Кроме того, она должна быть включена в перечень современных технологий, утвержденный Правительством.
Для получения льготы при реализации регионального инвестиционного проекта нужно, чтобы регион входил в перечень субъектов Российской Федерации, указанных в статье 25.8 НК. Это, например, Амурская область, Республика Бурятия, Забайкальский край и другие субъекты, включенные в состав Дальневосточного федерального округа.
Схожие требования действуют в части ТОСЭР – регион должен входить в перечень территорий, утвержденный Правительством. Это, например, Дальний Восток, Курильские острова, некоторые города Самарской, Ивановской областей и др. Размер ставки по налогу на прибыль организаций как при реализации регионального инвестиционного проекта, так и для ТОСЭР может быть понижен до 0 процентов.
Для применения налоговой льготы в виде инвестиционного налогового вычета таких ограничений нет. Требования по территориям, где может применяться ИНВ, отсутствуют. Это существенно расширяет круг компаний, которые потенциально могли бы претендовать на получение налоговой льготы. Именно поэтому с 2023 года инвестиционный налоговый вычет может стать одним из наиболее перспективных способов снижения налога на прибыль.